近年來，我市餐飲行業持續高速發展，不同類型的酒家餐館數不勝數。由于餐飲行業的經營方式多種多樣，不少會計在核算收入時存在種種認識誤區。本期《南京稅務》就餐飲行業常見的應稅行為為你做一次細致的解讀。
  “  預售現金卡”，火鍋店何時繳稅
   南京一家頗有名氣的連鎖火鍋店為吸引客源，推出一種面值1000元的儲值卡，凡購買儲值卡的顧客可以在南京的任何一家分店進行消費。為此，火鍋店王會計致電稅務局，咨詢餐飲企業自己銷售儲值卡應該如何繳稅。
稅務人員了解情況后，告訴王會計，根據營業稅現行政策規定，納稅人提供應稅勞務的納稅義務發生時間為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入憑據的當天。收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或完成后收取的款項。火鍋店自行銷售儲值卡的行為，雖然收訖了款項，但是并未提供餐飲勞務，其納稅義務發生時間應當是消費者持有儲值卡并進店實際消費時，門店需要確認當期營業收入，繳納營業稅。
酒店“以餐抵租”應當繳稅
去年底，稽查人員在對一家中型酒店進行檢查時，發現該酒店房產為租賃性質，同等地段同等面積房屋月租在8萬元左右，但該酒店并未實際支付年租金。經核實，酒店承租的房屋產權人為某集團公司，酒店與該集團公司簽署了“以餐抵租”協議，集團公司300多名員工每日的早餐、午餐、晚餐以及公司不定期聚餐活動均為免費提供，不再另外收取餐費。
    酒店財務主管解釋說，他們向集團員工提供餐飲服務，并未實際取得收入，不屬于營業稅上的“視同銷售”行為，且餐飲成本實際高于房租，存在一定虧損，企業所得稅處理時并未進入成本，因此不需要繳納營業稅。
根據現行營業稅政策規定：提供勞務取得的收入包括貨幣，貨物或者其他經濟利益。“以餐抵租”就屬于獲取其他經濟利益，因此，酒店抵減的用餐費用應按照公允價格計算營業收入，繳納營業稅；餐飲成本和租金成本也可以計入企業成本，在所得稅前進行扣減。最終，稽查人員要求該酒店立即補繳稅款，并進行了相應處罰。
某區因業發達，各種旅游特色食品名聲遠揚，為方便游客自行購買或贈送親友，該區對此類特色產品都形成了規模化運作，配以特別包裝，并同時在包裝上標注了保質期，并在酒店內設置外賣點。
   根據《關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）的規定：旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。同時，《營業稅暫行條例實施細則》第八條規定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非貨物應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。
因此，對于酒店的此類兼營行為，應分別核算其提供應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，對于貨物的銷售額應征收增值稅，未分開核算的，由主管稅務機關進行核定。
承接會務”不能隨意開發票
    某區一家酒店會計前往地稅機關咨詢，自“營改增”后，關于酒店主營餐飲、住宿，同時提供會務服務，會務服務如何繳稅，開具何種發票？
稅務人員解釋道，財稅[2011]111號文中提到的會議展覽服務是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業務活動屬于營改增范圍，應按規定繳納增值稅；財稅〔2012〕86號文中規定組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅。
同時，稅務人員還提醒納稅人，根據目前政策，與舉辦會議展覽服務無關的慶典禮儀服務按規定繳納營業稅。酒店、賓館等納稅人提供餐飲、住宿勞務同時提供會議或展覽服務，一并繳納營業稅。如其提供的會議或展覽服務能夠分開核算、單獨開票的，就會議展覽服務收入繳納增值稅。因此酒店、賓館等納稅人如果是在提供餐飲、住宿勞務的同時提供會議或展覽服務，會議展覽服務收入不單獨核算的，一并在地稅繳納營業稅，開具發票項目為“餐飲、住宿”。如其提供的會議或展覽服務能分開核實，單獨開票的，就會議展覽服務收入在國稅繳納增值稅，使用增值稅發票，開具項目為“會議服務”或者“展覽服務”。
餐飲贈券如何計算營業額
某酒店促銷搞活動，消費100元送30元贈券，那么顧客使用餐飲贈券消費時要不要計入營業額？近日，某新開張酒店財務人員前來咨詢。
按照《企業會計制度》和《企業會計準則第14號——收入》規定，企業發送贈券時尚未形成現實的義務，暫不需要做會計處理。實際收回贈券并按扣除后金額結算時，直接視為會計準則和制度規定的商業折扣。應該按扣除商業折扣后的金額確定銷售收入。
按財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定，“單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中減除。”
    顧客使用餐飲贈券消費，屬于稅法規定的折扣銷售。因此，如果酒店使用的是定額發票，那么直接按折扣后撕票給客戶，如果是網絡稅控收款機等填開式發票，應該將全部價款和折扣開在同一張發票上，以折扣后的價款確認營業額。